Mantenimento dei requisiti 4.0, 5.0 e iperammortamento: cosa resta obbligatorio dopo il beneficio

I requisiti che danno diritto all’agevolazione sui beni strumentali vanno mantenuti anche dopo aver incassato il beneficio. Industria 4.0 chiede le cinque caratteristiche obbligatorie, le due su tre ulteriori e l’interconnessione per tutto il periodo di godimento. Transizione 5.0 aggiunge il mantenimento del risparmio energetico fino al 31 dicembre del quinto anno successivo al completamento. L’Iperammortamento 2026 estende l’obbligo a tutto il piano di ammortamento. In ogni caso la prova è a carico dell’impresa.

Tre misure, tre obblighi diversi: cosa cambia?

Cambiano l’oggetto della prova, la durata dell’obbligo e l’ente che controlla. Un’impresa che ha investito nel 2018, nel 2022 e nel 2026 ha in casa tre beni soggetti a tre discipline diverse, con tre scadenze diverse e due interlocutori diversi.

	Industria 4.0	Transizione 5.0	Iperammortamento 2026
Cosa va mantenuto	5 caratteristiche obbligatorie, 2 su 3 ulteriori, interconnessione	le stesse, più il livello di riduzione dei consumi energetici	5 caratteristiche obbligatorie, 2 su 3 ulteriori, interconnessione
Per quanto tempo	per tutto il periodo di godimento del beneficio	fino al 31 dicembre del quinto anno successivo al completamento	per tutto il periodo di fruizione della maggiorazione
Come si prova	adeguata e sistematica reportistica	reportistica più dati di consumo misurati	adeguata e sistematica reportistica
Chi verifica	Agenzia delle Entrate	GSE e Agenzia delle Entrate	GSE e Agenzia delle Entrate
Adempimenti periodici	nessuno	nessuno dopo la certificazione ex post	due comunicazioni GSE l’anno (20 gennaio e 30 giugno)

La durata del periodo di mantenimento è stata riscritta più volte e non è di immediata identificazione. Per il credito d’imposta 4.0 e per l’Iperammortamento dipende da quanto a lungo il beneficio produce effetti fiscali: un dato che può essere diverso per ogni singolo bene.

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Quali requisiti vanno mantenuti nel tempo?

Gli stessi che sono stati attestati dalla perizia o dalla dichiarazione del legale rappresentante all’avvio dell’utilizzo dell’agevolazione. Non un sottoinsieme, non una versione semplificata: il bene deve continuare a essere quello che il perito ha descritto.

Le cinque caratteristiche obbligatorie

1. Controllo per mezzo di CNC (Computer Numerical Control) e/o PLC (Programmable Logic Controller).
2. Interconnessione ai sistemi informatici di fabbrica con caricamento da remoto di istruzioni e/o part program.
3. Integrazione automatizzata con il sistema logistico della fabbrica o con la rete di fornitura e/o con altre macchine del ciclo produttivo.
4. Interfaccia tra uomo e macchina semplice e intuitiva.
5. Rispondenza ai più recenti parametri di sicurezza, salute e igiene del lavoro.

Le caratteristiche ulteriori: almeno due su tre

Servono a rendere i beni assimilabili o integrabili a sistemi cyberfisici.

1. Sistemi di telemanutenzione e/o telediagnosi e/o controllo in remoto.
2. Monitoraggio continuo delle condizioni di lavoro e dei parametri di processo mediante opportuni set di sensori e adattività alle derive di processo.
3. Integrazione tra macchina fisica e/o impianto con la modellizzazione e/o la simulazione del proprio comportamento nello svolgimento del processo.

Le due condizioni che riguardano l’impresa, non la macchina

Il comma 1052 della legge di bilancio 2021 subordina la fruizione del credito a due condizioni ulteriori: il rispetto della normativa sulla sicurezza nei luoghi di lavoro applicabile a ciascun settore e il corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori.

La Circolare 9/E del 2021 chiarisce che la disponibilità del DURC in corso di validità al momento della fruizione del credito costituisce prova del corretto adempimento degli obblighi contributivi. E precisa un punto che le imprese tendono a leggere di sfuggita: il documento deve risultare valido all’atto di ciascun utilizzo in compensazione, non una volta sola.

Lo stesso elenco di caratteristiche vale per il nuovo Iperammortamento: l’Allegato IV alla legge 30 dicembre 2025, n. 199 riprende le stesse cinque caratteristiche obbligatorie e le stesse due su tre ulteriori, e l’articolo 6 del decreto interministeriale 7 maggio 2026 stabilisce che caratteristiche tecniche e interconnessione sono comprovate da perizia asseverata o da attestazione di un ente di certificazione accreditato.

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Per quanti anni vanno mantenuti i requisiti?

Non esiste una risposta unica: dipende dalla misura utilizzata, dall’anno dell’investimento e dalla tempistica effettiva di fruizione del beneficio. È la domanda che arriva per prima ed è anche quella a cui si risponde peggio, perché la norma non dà un numero di anni ma un criterio.

Dal 2017 a oggi la disciplina è stata riscritta più volte: iperammortamento, credito d’imposta Industria 4.0 con aliquote e massimali cambiati di anno in anno, Transizione 5.0 e, dal 2026, di nuovo un iperammortamento con regole proprie. Ogni versione ha portato un perimetro diverso di beni ammessi, un diverso meccanismo di fruizione e, di conseguenza, una diversa durata dell’obbligo.

La regola che attraversa tutte le versioni è quella della Circolare 9/E 2021, che parla di mantenimento per tutto il periodo di godimento dei benefici.

Il periodo di godimento non coincide con il periodo di maturazione

È il passaggio che si perde più spesso. Un credito d’imposta compensabile in tre quote annuali che, per incapienza, viene effettivamente utilizzato in cinque anni prolunga di due anni il periodo in cui i requisiti vanno tenuti in piedi. Il calendario lo detta l’ultimo F24, non la data della perizia.

La conseguenza operativa è che la prima cosa da stabilire non è come documentare, ma fino a quando. E questo si fa bene solo bene per bene, incrociando la misura, l’anno dell’investimento, il piano di utilizzo effettivo e il coefficiente di ammortamento.

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Perché il 5.0 chiede di mantenere anche il risparmio energetico?

Perché il presupposto dell’agevolazione 5.0 non è solo tecnologico ma energetico: se il risparmio non si mantiene, viene meno la ragione stessa del credito. È una differenza che cambia la natura dell’adempimento.

L’articolo 21, comma 1, del decreto interministeriale 24 luglio 2024 elenca le cause di decadenza dal credito Transizione 5.0. Le prime tre riguardano il periodo successivo al completamento del progetto:

• Lettera a) — prima del 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di completamento, i beni agevolati sono ceduti a terzi, destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresa oppure destinati a strutture produttive diverse da quelle che hanno dato diritto all’agevolazione, anche se appartenenti allo stesso soggetto. Rientra anche il mancato esercizio dell’opzione di riscatto nei beni in locazione finanziaria. Restano salve, in quanto compatibili, le disposizioni sugli investimenti sostitutivi dell’articolo 1, commi 35 e 36, della legge 27 dicembre 2017, n. 205.
• Lettera b) — fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di completamento, non è mantenuto il livello di riduzione dei consumi energetici conseguito dal progetto di innovazione.
• Lettera c) — mancata entrata in esercizio dei beni per l’autoproduzione da fonti rinnovabili entro un anno dalla data di completamento del progetto.

La lettera b) è di un tipo diverso dalle altre. Le altre cause di decadenza riguardano comportamenti dell’impresa: vendere un bene, non conservare un documento, dichiarare il falso. La lettera b) riguarda un risultato fisico, che può venire meno anche senza che nessuno faccia niente di sbagliato.

E il riscontro non è teorico. L’articolo 20, comma 2, lettera b) dello stesso decreto affida espressamente al GSE la verifica della congruenza tra i risparmi energetici certificati ex ante e i risparmi energetici effettivamente conseguiti, oggetto della certificazione ex post. È il confronto fra due numeri, e il secondo esiste solo se qualcuno lo ha misurato.

Il perimetro sposta il risultato anche quando l’intervento funziona

C’è un effetto meno evidente e più insidioso. Il risparmio è stato certificato su uno scenario preciso: un perimetro definito, una normalizzazione dichiarata, una baseline di riferimento. Poi lo stabilimento si muove. Una lavorazione viene spostata, i turni cambiano, una linea si aggiunge, il mix di prodotto varia.

Il consumo assoluto sale e il risparmio, letto sul dato grezzo, sembra sparito anche quando l’intervento sta funzionando esattamente come previsto. Chi non ha tenuto la misura separata per perimetro non ha gli elementi per spiegare la differenza — e in sede di controllo la spiegazione va portata, non raccontata.

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Quanto dura l’obbligo con l’Iperammortamento 2026-2028?

Quanto dura il piano di ammortamento del bene: non c’è una data fissa e non c’è il quinto anno. Su un macchinario ammortizzato in otto o dieci esercizi il periodo è molto più lungo dei tre anni a cui aveva abituato la compensazione del credito d’imposta.

Il nuovo Iperammortamento, istituito dall’articolo 1, commi da 427 a 436, della legge 30 dicembre 2025, n. 199 e attuato dal decreto interministeriale 7 maggio 2026, non è un credito d’imposta: è una maggiorazione del costo di acquisizione che rileva ai soli fini della determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria. Questa differenza tecnica produce una conseguenza molto rilevante sulla durata degli obblighi.

L’articolo 10, comma 1, lettera a) del decreto stabilisce la decadenza quando, nel corso del periodo di fruizione della maggiorazione del costo, si verifica il realizzo a titolo oneroso del bene agevolato oppure il bene è destinato a strutture produttive ubicate all’estero, anche se appartenenti allo stesso soggetto, senza che l’impresa sostituisca il bene originario con un bene materiale strumentale nuovo avente caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori nello stesso periodo d’imposta del realizzo.

Nella stessa direzione va l’articolo 9, comma 1, che affida al GSE le verifiche documentali e i controlli nei termini di cui all’articolo 43 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, cioè i termini ordinari di accertamento delle imposte sui redditi. Anche la finestra di controllo, quindi, non è ancorata alla data dell’investimento: si sposta in avanti insieme alle dichiarazioni in cui la maggiorazione viene utilizzata.

Un adempimento nuovo: due comunicazioni all’anno per tutta la durata

L’articolo 3, comma 6 introduce un obbligo che il 4.0 non aveva. A partire dalla prima comunicazione preventiva e fino al termine di fruizione dell’agevolazione, ciascuna impresa trasmette al GSE:

• entro il 20 gennaio di ciascun anno, una comunicazione periodica con le informazioni relative agli investimenti effettuati, al costo sostenuto e alla previsione di utilizzo del beneficio;
• entro il successivo 30 giugno, una comunicazione integrativa della precedente con il relativo piano di ammortamento e l’indicazione delle quote imputate a ciascun esercizio.

Sono due scadenze telematiche l’anno, per tutti gli anni in cui la maggiorazione produce effetti. Il decreto le motiva con il monitoraggio degli oneri, ma dal punto di vista dell’impresa sono un adempimento periodico che si aggiunge alla reportistica tecnica e che, a differenza di quella, ha una data.

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Esempio numerico: fino a quando si resta esposti?

Un macchinario comprato nel 2026 può generare obblighi di mantenimento e finestre di controllo che arrivano al 2042. Il conto è semplice, ma quasi nessuno lo fa al momento dell’investimento.

Ipotesi: bene strumentale 4.0 del valore di 400.000 euro, acquistato e interconnesso nel 2026, coefficiente di ammortamento ordinario del 10%, maggiorazione del +180%, IRES al 24%.

• Quota di ammortamento a regime: 40.000 euro l’anno, dimezzata nel primo esercizio (20.000 euro).
• Il piano si chiude quindi in 11 esercizi: dal 2026 al 2036.
• Maggiorazione complessivamente deducibile: 720.000 euro, pari a un beneficio IRES di 172.800 euro (il 43,2% del costo del bene).
• I requisiti vanno mantenuti e documentati per tutti e 11 gli esercizi, non per tre.
• Le comunicazioni al GSE del 20 gennaio e del 30 giugno diventano 22 invii nell’arco del piano.
• L’ultima deduzione finisce nella dichiarazione presentata nel 2037: applicando i termini ordinari dell’articolo 43 del D.P.R. 600/1973, la finestra di accertamento si chiude il 31 dicembre 2042.

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Cosa chiede l’Agenzia delle Entrate: l’adeguata e sistematica reportistica

Una documentazione continuativa, prodotta mentre i fatti accadono, che dimostri il mantenimento delle caratteristiche tecniche e dell’interconnessione per tutto il periodo di fruizione. La formula usata dall’Agenzia è “adeguata e sistematica reportistica” e l’onere è interamente a carico dell’impresa beneficiaria.

Con la Circolare 9/E del 2021 l’Agenzia afferma che il rispetto delle 5+2/3 caratteristiche tecnologiche e del requisito dell’interconnessione deve essere mantenuto per tutto il periodo di godimento dei benefici 4.0. La stessa circolare, riprendendo la risposta a istanza di interpello n. 394 dell’8 giugno 2021, precisa che ai fini dei successivi controlli dovrà essere cura dell’impresa beneficiaria documentare, attraverso un’adeguata e sistematica reportistica, il mantenimento per tutto il periodo di fruizione dei benefici delle caratteristiche e dei requisiti richiesti.

Sul contenuto di quella reportistica esiste una prassi di riferimento, la UNI/PdR 171, utilizzabile come linea guida per l’adempimento.

Il dato che prova il mantenimento si registra mentre accade

È il punto che decide tutto il resto: la prova è una registrazione, e una registrazione o si fa nel momento in cui il fatto accade o non si fa più. Non esiste un modo di ricostruire a posteriori l’interconnessione di un semestre in cui nessuno ha salvato i log.

Sull’interconnessione il pensiero naturale è che una traccia resti comunque, perché i sistemi di fabbrica scrivono log. La traccia c’è, ma non è permanente per costruzione: il log va salvato e archiviato, e non è affatto scontato che gli impianti siano configurati per farlo. Un macchinario con memoria limitata, una volta riempita, riparte a scrivere sopra ai dati più vecchi: non si rompe niente, la produzione va, nessun indicatore segnala nulla. Quello che sparisce, in silenzio, è la prova dei mesi precedenti.

Sul risparmio energetico la struttura è la stessa con un grado di difficoltà in più: il dato, in assenza di una misura dedicata, non esiste nemmeno in forma parziale. Un consumo non rilevato non lascia un log incompleto da cui ripartire, non lascia niente.

La conseguenza operativa è identica nei due casi e non riguarda la tecnologia: serve che qualcuno verifichi periodicamente che la registrazione stia ancora avvenendo, perché il momento in cui smette di avvenire è esattamente il momento in cui nessuno se ne accorge.

L’obbligo di conservazione nei decreti 5.0 e Iperammortamento

Sul fronte 5.0 e Iperammortamento l’obbligo documentale è scritto direttamente nei decreti. L’articolo 20, comma 3 del decreto 24 luglio 2024 e l’articolo 9, comma 2 del decreto 7 maggio 2026 impongono all’impresa di conservare e rendere disponibile tutta la documentazione necessaria all’accertamento della correttezza e veridicità delle dichiarazioni: perizie, certificazioni, fatture e documenti di trasporto.

In entrambi i decreti la mancata conservazione è a sua volta una causa autonoma di decadenza. Ed entrambi elencano fra le cause di decadenza anche l’impossibilità di effettuare i controlli per cause imputabili al beneficiario: un’impresa che non è in grado di rendere accessibili dati e documenti decade a prescindere dallo stato effettivo del bene.

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Quali carenze emergono in verifica?

Quasi mai la mancanza della perizia: quasi sempre lo scollamento tra ciò che la perizia descrive e ciò che il bene è diventato nel frattempo. Sono le situazioni che ricorrono con maggiore regolarità negli audit periodici presso le aziende.

• Requisiti di sicurezza. Casi di manomissione o utilizzo non conforme dei macchinari. Oltre alle responsabilità sotto il profilo delle norme per la sicurezza, comporta il venir meno di uno dei requisiti sostanziali dell’agevolazione.
• Obblighi documentali della sicurezza. Denunce, certificazioni CE, verifiche periodiche: adempimenti che seguono tutta la vita degli impianti e le loro modifiche, e che spesso non vengono aggiornati dopo un intervento sulla macchina.
• Interfaccia uomo-macchina. Macchinari con monitor non funzionanti su impianti per il resto pienamente operativi. È un guasto che nessuno considera urgente, perché non ferma la produzione, ma incide su una delle cinque caratteristiche obbligatorie.
• Interconnessione e integrazione automatizzata. Mancato funzionamento dell’interconnessione e, soprattutto, incapacità di dimostrare i periodi in cui l’interconnessione era effettivamente attiva.
• Strumentazione 5.0 dismessa. La strumentazione installata per la certificazione ex post viene rimossa una volta ottenuto il credito, oppure resta accesa ma i dati non vengono conservati in una forma che permetta di ricostruire il confronto con il perimetro certificato.

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Errori comuni da evitare

Non sono errori di malafede: sono conseguenze prevedibili di un’idea sbagliata su quando finisce l’agevolazione.

• Considerare chiusa la pratica quando il beneficio è stato incassato. È l’errore che genera tutti gli altri. La perizia certifica un punto di partenza, non un punto di arrivo: l’agevolazione resta condizionata allo stato del bene per anni dopo l’ultimo utilizzo del beneficio.
• Calcolare la durata dell’obbligo sulle quote di credito anziché sugli utilizzi effettivi. Un credito spalmato su più anni per incapienza allunga il periodo di mantenimento. Chi ragiona “tre quote, tre anni” si scopre scoperto proprio negli anni in cui ha continuato a compensare.
• Non salvare i log di interconnessione. La memoria di bordo di molti macchinari sovrascrive i dati più vecchi. Se nessuno ha configurato un’esportazione periodica verso un archivio, la prova dei mesi passati non è recuperabile in alcun modo.
• Modificare macchina o software senza aggiornare la perizia. Retrofit, cambio di PLC, aggiornamenti del gestionale, sostituzione di sensori: sono interventi legittimi che però possono spostare il bene rispetto a ciò che è stato attestato. Se la modifica non viene documentata, in verifica la perizia originaria descrive una macchina che non esiste più.
• Spostare il bene tra stabilimenti senza valutarne l’effetto. Per il 5.0 la destinazione a strutture produttive diverse da quelle che hanno dato diritto all’agevolazione è causa espressa di decadenza, anche all’interno dello stesso gruppo. Per l’Iperammortamento lo è la destinazione a strutture estere.
• Vendere o rottamare il bene ignorando la disciplina degli investimenti sostitutivi. I commi 35 e 36 della legge 205/2017 consentono, a certe condizioni, di sostituire il bene senza perdere l’agevolazione. È una via di uscita che però va costruita prima della cessione, non dopo.
• Dimenticare le comunicazioni periodiche al GSE sull’Iperammortamento. Il 20 gennaio e il 30 giugno tornano ogni anno per tutta la durata del piano di ammortamento. Sono l’adempimento più facile da perdere di vista, perché non è legato a un evento aziendale ma solo al calendario.
• Affidarsi alla sola certificazione ex ante per il 5.0. Il risparmio dichiarato in partenza non dimostra il risparmio mantenuto. Senza una misura dedicata sul perimetro certificato non c’è modo di rispondere alla domanda dell’articolo 21, comma 1, lettera b).
• Non verificare il DURC a ogni compensazione. La regolarità contributiva va accertata all’atto di ciascun utilizzo, non una volta per tutte all’inizio.

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Cosa serve per essere in regola

Tre presupposti, in quest’ordine: il rispetto sostanziale dei requisiti, il supporto documentale, la continuità della registrazione nel tempo.

1. Il rispetto sostanziale dei requisiti. Non esiste una reportistica che tenga in piedi un’agevolazione su un bene che i requisiti non li ha più. Il primo passo è sempre una ricognizione dello stato effettivo dei beni agevolati.
2. Il supporto documentale. Chi non dispone di una perizia è opportuno valuti di dotarsi quanto meno di un’analisi tecnica sulla rispondenza ai requisiti: è il documento su cui si appoggia la dichiarazione del legale rappresentante. Chi ne dispone deve verificare che descriva ancora il bene reale.
3. La continuità. Serve un’adeguata e sistematica reportistica che dimostri il mantenimento nel tempo, perché i controlli possono arrivare a molti anni di distanza dall’investimento e la prova si costruisce mentre i fatti accadono.

Sui progetti 5.0 il terzo punto ha un contenuto in più: serve una misura, non una registrazione documentale. Il dato di consumo va rilevato con continuità, sul perimetro su cui il risparmio è stato certificato, e conservato in una forma confrontabile con la certificazione ex ante.

Come possiamo aiutarti

Tre attività distinte, che rispondono a tre problemi diversi.

• Verifica documentale del mantenimento, per il 4.0 e per l’Iperammortamento. Ricognizione dei beni agevolati, verifica della rispondenza attuale ai requisiti, impianto della reportistica sistematica e della relativa modulistica. Dove necessario, redazione dell’analisi tecnica a supporto della dichiarazione del legale rappresentante e aggiornamento della perizia quando sono intervenute modifiche al macchinario o al software.
• Verifica strumentale del mantenimento, per il 5.0. Rilievo sul campo dei consumi e confronto con i valori della certificazione, per accertare se il livello di riduzione conseguito si sta mantenendo e in quale misura. È il modo di rispondere alla domanda posta dall’articolo 21, comma 1, lettera b) prima che la ponga un controllo.
• Impianto del sistema di monitoraggio. Progettazione e messa in opera della misura in azienda, sul perimetro corretto, in modo che il dato esista per gli anni in cui serve. È l’intervento che risolve il problema alla radice invece di documentarlo.

In alternativa, affianchiamo le aziende nella redazione della documentazione di autovalutazione, quando preferiscono gestire il monitoraggio internamente.

Domande frequenti

Per quanti anni vanno mantenuti i requisiti 4.0?

Per tutto il periodo di godimento del beneficio, secondo la Circolare 9/E del 2021. Non è un numero fisso di anni: coincide con il periodo in cui il credito viene effettivamente utilizzato in compensazione. Se per incapienza l’utilizzo si allunga, si allunga anche l’obbligo di mantenimento.

Cosa succede se l’interconnessione si interrompe per qualche mese?

Il venir meno dell’interconnessione incide su uno dei requisiti sostanziali dell’agevolazione. Il problema più frequente, però, non è l’interruzione in sé ma l’impossibilità di dimostrare i periodi in cui l’interconnessione era attiva, perché i log non sono stati archiviati. La valutazione degli effetti va fatta caso per caso, verificando durata, causa e documentazione disponibile.

Posso vendere un bene agevolato prima della scadenza dell’obbligo?

La cessione a terzi durante il periodo di mantenimento è causa di decadenza, sia per il 5.0 (articolo 21, comma 1, lettera a del DM 24 luglio 2024) sia, per il realizzo a titolo oneroso, per l’Iperammortamento (articolo 10, comma 1, lettera a del DM 7 maggio 2026). Restano applicabili, in quanto compatibili, le regole sugli investimenti sostitutivi dell’articolo 1, commi 35 e 36, della legge 205/2017, che consentono a determinate condizioni di sostituire il bene mantenendo l’agevolazione. Va impostata prima della cessione.

Che differenza c’è tra il mantenimento richiesto dal 4.0 e quello richiesto dal 5.0?

Il 4.0 chiede di mantenere caratteristiche tecniche e interconnessione, che si provano con documentazione. Il 5.0 chiede in più di mantenere il livello di riduzione dei consumi energetici conseguito dal progetto, fino al 31 dicembre del quinto anno successivo al completamento. È un risultato fisico, e si prova solo con una misura sul campo confrontabile con la certificazione ex ante.

L’Iperammortamento 2026 ha obblighi di mantenimento più lunghi del credito d’imposta?

Sì, in genere molto più lunghi. L’obbligo copre il periodo di fruizione della maggiorazione, che coincide con il piano di ammortamento del bene: su un coefficiente del 10% si parla di undici esercizi, contro i tre anni a cui la compensazione del credito d’imposta aveva abituato le imprese. Si aggiungono due comunicazioni telematiche al GSE ogni anno, entro il 20 gennaio e il 30 giugno.

Che cos’è l’adeguata e sistematica reportistica?

È la documentazione continuativa con cui l’impresa dimostra che le caratteristiche tecnologiche e l’interconnessione sono state mantenute per tutto il periodo di fruizione. La formula viene dalla risposta a istanza di interpello n. 394 dell’8 giugno 2021, ripresa dalla Circolare 9/E 2021. Sul contenuto esiste una prassi di riferimento, la UNI/PdR 171, utilizzabile come linea guida.

Chi effettua i controlli sul mantenimento dei requisiti?

Per il credito d’imposta 4.0 l’Agenzia delle Entrate. Per Transizione 5.0 e per l’Iperammortamento 2026 il GSE, cui i decreti attuativi affidano verifiche documentali e controlli, e l’Agenzia delle Entrate per il profilo fiscale. Per l’Iperammortamento i controlli del GSE si collocano nei termini ordinari di accertamento dell’articolo 43 del D.P.R. 600/1973.

Se ho modificato il macchinario devo rifare la perizia?

Dipende dall’entità della modifica. Interventi che incidono su una delle caratteristiche attestate — cambio di PLC, modifica del software di controllo, variazione dell’architettura di interconnessione, interventi sui dispositivi di sicurezza — rendono la perizia originaria non più rappresentativa del bene. In questi casi è opportuno aggiornare il documento tecnico, perché in verifica il confronto si fa tra ciò che è attestato e ciò che si trova in azienda.

Il DURC deve essere valido solo al momento dell’investimento?

No. La Circolare 9/E 2021 precisa che il DURC deve risultare in corso di validità all’atto di ciascun utilizzo in compensazione del credito d’imposta. La verifica va quindi ripetuta a ogni F24, per tutti gli anni in cui il credito viene utilizzato.

Cosa si rischia in caso di decadenza?

La perdita dell’agevolazione e il recupero del beneficio fruito, con sanzioni e interessi secondo le regole ordinarie. Nei decreti 5.0 e Iperammortamento la mancata conservazione della documentazione e l’impossibilità di effettuare i controlli per cause imputabili al beneficiario sono a loro volta cause autonome di decadenza, indipendenti dallo stato effettivo del bene.

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Normativa e fonti ufficiali

• Legge 30 dicembre 2020, n. 178, articolo 1, comma 1052 (condizioni di sicurezza e regolarità contributiva)
• Agenzia delle Entrate, Circolare n. 9/E del 23 luglio 2021
• Agenzia delle Entrate, risposta a istanza di interpello n. 394 dell’8 giugno 2021
• Legge 27 dicembre 2017, n. 205, articolo 1, commi 35 e 36 (investimenti sostitutivi)
• Decreto interministeriale 24 luglio 2024, articoli 20 e 21 (Transizione 5.0: controlli e cause di decadenza)
• Legge 30 dicembre 2025, n. 199, articolo 1, commi 427-436 e Allegato IV (Iperammortamento 2026)
• Decreto interministeriale 7 maggio 2026, articoli 3, 6, 9 e 10 (attuazione Iperammortamento 2026)
• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, articolo 43 (termini per l’accertamento)
• UNI/PdR 171:2024 (prassi di riferimento sulla reportistica di mantenimento)

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